在课堂上学习作业成本法（ABC）时，许多人都会觉得这是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。而当管理人员在公司内大范围推行这一方法时，面对不断攀升的成本和员工的不满，却只能半途而废。现在他们应该再试一试这种方法。因为新的时间驱动作业成本法（time-driven ABC）比老的作业成本法更能反映错综复杂的实际情况，功能和准确性大大提高，另一方面，它反而简化了公司的作业成本财务核算系统，实施起来更为容易。
   
按照这套方法，管理人员们可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源成本分摊到各项活动上，然后再分摊到各个产品或客户上。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本（cost per time unit of capacity，这个数字通常可以用一个部门的总费用除以员工的工作时间分钟数得到）；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数（unit times of activities，管理人员通常凭借经验或者观察就可以得到）。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用（cost- driver rate）。

以前所用的作业成本法通过员工调查得到人力资源在各项活动中投入的时间比例，然后根据比例来分摊成本。这个方法的弊端是，员工们报告的时间比例加起来总是会等于100％，基本上没有人会报告说，自己有相当大的一部分时间无所事事。在新的系统中，经理们能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率显然具有重要意义。
   
在获取了相关的数据后，管理人员可以采用“时间等式”来计算完成某项活动的时间。比如，在估计某类化学制品的包装时间时，可以列出这样一个时间等式：包装时间 = 0.5 + 6.5［如果采用特殊包装］+ 2.0［如果采用空运方式］。类似这样的等式能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，从而可以满足错综复杂的现实运营要求，并简化成本模型，降低大量作业活动对财务系统构成的计算、存储等压力。此外，所需的数据也很容易获得，因为许多公司的企业资源规划（ERP）系统中已经存储了有关订单、包装、配送方式，以及其他一些数据信息。有了这些详细的订单数据和事务处理数据，管理人员就能够迅速计算出完成任何订单所需的具体时间要求。
   
那么，新的作业成本法能够用在哪些方面？它可以用来确定最小订货量，准确估算处理退还货款所需的成本从而要求供应商予以补偿，对新的业务进行盈亏情境分析，精确评估供应商是给自己带来了利润还是损失。当然，因为数字不会撒谎，所以准确的数字也能够增强你在谈判中的讨价还价能力，并且帮助你在信息共享的基础上与商业伙伴建立相互信任的关系。
   
所以，作者建议，以往实施作业成本法壮志未酬的经理们，再试一次吧。而没有用过作业成本法的经理们，在看了文中列举的几个成功案例之后，恐怕要禁不住诱惑了。

本文选摘自哈佛《商业评论》中文杂志2005年1月刊（www.HBRChina.com）。哈佛《商业评论》由哈佛商学院出版公司旗下的Harvard Business Review在中国大陆地区独家授权出版。
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