3．企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。

    以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的税后利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。

    例1某企业1999年发生亏损200万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则处理为：

    借：利润分配——未分配利润200

    贷：本年利润200

    例2假设该企业2000年至2004年每年实现税前利润30万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在五年内用税前利润进行弥补。该企业在2000年至2004年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，则处理为：

    借：本年利润30

    贷：利润分配——未分配利润30

    例3该企业2004年“利润分配——未分配利润”账户期末余额为借方余额50万元，即还有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2005年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30%，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24（80×30%）万元，则处理为：

    1．计算应缴纳所得税：

    借：所得税24

    贷：应交税金——应交所得税24

    同时

    借：本年利润24

    贷：所得税24

    2．结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损：

    借：本年利润56

    贷：利润分配——未分配利润56

    3．该企业2005年“利润分配——未分配利润”科目的期末余额为贷方余额6（-50+56）万元。

    当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。

    例4假设某公司2006年期末“利润分配——未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时应处理为： 

    借：盈余公积500

    贷：利润分配——盈余公积补亏500

    借：利润分配——盈余公积补亏500

    贷：利润分配——未分配利润500