王泽国老师简介：

现任北京中诚瑞税务师事务所所长、中国注册会计师、注册税务师，清华大学和复旦大学兼职教授。在税务局工作10年，大学从教6年，税务咨询策划6年，著有《企业如何进行纳税筹划》、《纳税筹划实务与案例点评》等。现担任包括房地产、汽车、电力、行业连锁等数家企业常年税务顾问。

今年以来我们国家的税收新闻不断，税收的主题在经济相对箫条的状态下也越来越成为大家关注的热点。我们甚至有这样的预测，今年下半年的税收稽查公报还会进一步升级，截止到今年上半年全国的税收收入和去年同期相比下降了6%。在我的记忆里面，我们从2000—2008年几乎税收增长速度大概维持在GDP增长速度的一倍左右，就是说GDP增长10%，税收收入一般增长20%，最近十年来都是维持这么一个系数。今年上半年税收入库统计来看，税收总的情况不好，刚才提到了下降了6%。有的专家学者大胆的推测，今年上半年国家GDP是7.1%，如果说GDP没有任何问题的话，税收收入就有问题了，如果GDP增长7.1%，税收收入照常年发展趋势来看应该在14%的增长率，反过来下降了6%。所以，七月份下发了《加强税收征管的若干具体意见的通知》，讲了20条具体的税收征管意见，再加上二月份发的9号文，要求加大大型企业集团区域重要企业的税收自查，引起了社会广泛的关注。最近几个税收热点主要体现在为大型国有企业的税收自查，并且出台了指导税收自查的文件，明确了发放给职工的各种补贴，需要并入工资总额，扣缴个人所得税，包括大家熟悉的报销一些私家车的燃油费。马上中秋节发放的月饼也要算个人所得税。

实际上我们过去讲一句老话，税收收入下降的根本原因应该是经济，经济是决定税收收入增长的规模、速度和它的结构，经济本身的规模、速度和结构决定着税收收入的规模、速度和结构。归根结底来讲还是要发展经济，加强税收征管也没有错，特别是对我们这样的国家来讲，但是一定要把适当的降低税负的税制改革作为前提。因为我们国家目前的税收制度的设计还是以高税率为前提的，我们的个人所得税的最高税率达到了45%，这就相当高了，但是有的企业高管年薪超过百万元以上的个人所得税税率要达到45%，而资本利得我们国家有些是免税的，比如说你买股票的差价收入是免税的，你买上市公司的股票分红的所得税20%减半征收的。一个老板投资企业的分红是20%，给人一种印象就是鼓励资本利得，不太鼓励劳动所得。这跟我们社会主义劳动价值观有点儿背离，这就是制度本身设计有点儿问题。为什么中国的个人所得税收入大多都来自于工薪阶层呢？我觉得并不是说我们税收征管不得利而是税收制度本身设置的原因。加强税收征管是没有问题的，关键是首先要设计好改革好现有的各项税收制度，这是最重要的，要把改革制度和完善税收征管结合起来，不能只是完善税收征管忽视了我们税收制度设计的缺陷问题。、实际上要把经济刺激和制度完善结合在一起，制度完善在当前经济形势下是一次绝好的机会，是一次调整利益分配格局的绝好机会。很多问题并不是因为市场经济本身的问题造成的，中央现在很多的领导对我们现在出现的地区间贫富差距拉大，城乡间收入拉大的原因归根于市场经济的缺陷，我觉得不完全是这样。中国这些问题好多是属于制度不完善造成的，比方说国有资产的大量流失，这完全是监管没有起到预期的效果，制度的设计不到位。比如说贫富差距拉达，你的个人所得税制度出现问题了，就不应该完全归罪于市场经济本身，也许市场经济或许是中性的，给了每个人平等的竞争机会，有的人抓住了，有的人没抓住。但是，如果在这种制度下如果出现漏洞，有的人钻了漏洞了，比如说股市里面的大小非，很多股民觉得对自己是很有意义的，可能在制度上来存在这个问题，所以你造就了无数的亿万富翁。制度设计上大家都排队购汇，排队去上市，蜂拥而至，说明什么？说明你要自己公司的股权，说明你公司不值这么多钱，你们心里比谁都清楚。我们的制度设计不了解这些情况吗？所以很多问题还是制度本身的问题，跟市场经济层面没有绝对关系。关键是要把刺激经济和当前的各种制度不完善完善它，这个一定要结合起来。所以，给大家稍微讲一下今年的税收形势不容乐观，下半年会出现一个动向给大家讲一下。

第一，会从大中型国有企业的税务自查向重点抽查转变。

第二，也不可能局限于对国有企业大中型企业的检查，一定会向民营企业、外资企业的税收检查。

最近，民营企业、外资企业没有查，在当前的经济形势下要保护中小企业，民营企业大部分是中小企业。另外，我们的外资流入连续50个月没有出现增长，昨天还上调了外币存款利率，说明外资出走了。你们看到新闻里面没有关于引进外资的新闻，在报喜不报忧的局面下肯定是忧。不可能光查大中型国有企业，他会向民营企业，而且各地税务机关已经开始行动查了中小企业，中小企业的检查出现的问题一定会比国有大中型企业出现的问题多得多。我们这些中小企业刚刚蹒跚学步，很多的规章制度都没有，企业都是用国家的规章制度，一下子要求这些中小民营企业遵守这些制度，说实话真的是会出现问题的。我走过了很多中小企业，我发现没有明确的财务制度，没有明确的税务管理的制度，甚至连税务局发的新文件都没有，报税的时候税务局怎么说就怎么报，难免会出现这样那样的问题。再加上民营企业历来有偷漏税的习惯，财务信息披露往往可信度都不高，一旦出现销售部开发票就会立刻两套帐，帐外帐。他有条件，因为我在北京呆了有20年了，我对北京的行政区划、经济支柱可能比老北京还要熟悉。我的观察是，像饭店、超市基本上不开发票，装修都是不开发票的，他肯定是漏税的。现在怎么查呢？税务的方法多了，比如说把银行所有的开户和老板信用卡的帐户从银行里拿出来，然后加在一起了解去年大概的收入来倒推营业额，是这样子的。所以，现在企业所面临的税务风险是相对高的，这也是成为今天给大家讲的主要话题。

风险实际上就是企业在经营过程中因为没有过分重视它而导致的违规处罚的可能性。除了今天要给大家讲一讲过去在税务操作方面留下的问题，今天还要谈一谈怎么样面向未来，面向明天，提前去安排企业的一些税收事务，这是企业高级的税务管理活动，凡是提前计划我们就打上高级的标签。高级在哪里呢？在别人没有充分关注的时候，提前考虑企业的各种税收制度，完善各种合同，很好的完善合同条款，谈好双方的合作方式，考虑到最终的纳税的具体数额，又考虑到具体谁来承担，这些都是我们今后要不断提高，优秀一种纳税意识的表现。

今后一段时间我们国家税收制度改革的方向。有的国家已经提到日程上了，有的是从税收制度目前存在的缺陷提出来的，陆陆续续的这些改革措施将会出来，首先我要跟大家谈一谈关于增值税制度改革的方向。现在的增值税制度有什么不好呢？

1、抵扣范围过窄，致使增值税一般纳税人的税负过高。

比如说大家看我讲课的话筒，下面是一个生铁还有一些塑料做的，如果这个企业生产话筒的话，一般增值税是怎么交呢？就是这个月实现的全部销售收入销项税减去这个月采购的所有允许你抵扣的计量税，再减去上个月的留底就得出今年所应交增值税税金。我们现在进项税是哪些呢？大概是买这部分的原材料可抵，光原材料不性还有厂房，厂房的进项税可以抵吗？目前的税收制度下是不行的，还有设备的进项税也不能抵，是今年1月1号开始允许抵，还有工人呢，你作为老板聘工人要发工资，站在老板的角度说工资也是成本，而且是直接进入制造成本的，而人口的进项成本也不允许抵扣。刚才讲的只是最简单的工艺生产模式，如果是现代化的工艺生产模式，如果换一个产品变成一个高科技产品的话，我们所讲的进项远远不止这些。比如说一些资金密集型的行业，所谓资金密集型行业就是投资这条生产线有相当一部分钱是从银行贷款，我想问大家，银行贷款利息能不能做进项税？按道理来讲我买了一条生产线生产产品，银行的贷款利息作为我来讲也是进项成本，中国目前不允许。假如说我生产这么一个高科技产品，花了大量的研发费用允不允许抵扣呢？我们国家目前不允许走进项税抵扣。假如说我是贴牌生产，中国的贴牌生产产品相当多，我们用的很多国外产品并不是国外的一流技术，有的是二流有的甚至是三流技术，但是即使这种技术我们也要付很多的特许权使用费，请问特许权使用费的是否可以作为进项税金抵扣呢？不能。再比如说我们产品生产出来以后要向国外销售，请问渠道费用能不能做进项税抵扣呢？不能。这些都说明了增值税制度只适用简单的工业生产模式，根本适应不了现代化、高科技化的产品生产模式，我们增值税制度已经落后了。正因为这种制度落后了，我们制度做了小幅的修改，比如说软件生产企业，这个问题就超级暴露出来，因为软件生产企业的进项税是非常少的，有大量的高科技人员的工资，但是没有太多的材料的进项，所以国家做出规定，符合国家规定的软件生产企业，你的增值税按照实际销售额的3%，不超过3%交，超过的部分先交后退，用这种制度修订的方式来解决。我们来看其他的产品呢？高科技产品除了软件之外难道就没有别的了吗？太多了，软件是高科技产品，但是绝不代表高科技产品的全部。所以，这种过窄的抵扣范围会使增值税一般纳税人的税赋很重。

2、基本税率过高。

现在增值税的基本税率是17%，全世界我们现在搜集的资料搞增值税的国家是32个，中国是其中一个，比较普遍的增值税税率是在11%，我们国家的17%怎么来的呢？1994年增值税税制改革，是根据原来的产品税，原来的产品税是道道征税，是根据当年产品税的5%换算出今天增值税的17%。那时候的5%道道征税本身就是税制的极端不合理，发展中国家都有这个毛病，必须达到这个水平，因为收益所得是很低的，我们国家替国家生产一些定单。比如说服装，一件上衣才赚2块钱人民币，老板就高兴的不得了，这件衣服拿到国外一卖中间的差价能达到200块，200块全部给人家外国渠道商，中国人生产的很多好东西，被国外一周转贴上国外牌。国税总局办公厅有我一个好朋友，他到法国考察给他老婆买了一双红色的靴子，回来把包装一层一层打开之后发现中国制造，花了120法郎买的，很贵。什么概念？相当于1000多块钱，国内不值这么多钱。实际上你看温州这些地方造的皮鞋，专门是出口用的，外商要求不允许在中国市场卖，中国市场看不到这种款式，这个钱就被人家赚走了。

我觉得我们这种低级的加工模式跟企业承受过多的税赋有关系。现在很多的出口企业基本上出口国外不赚钱，就赚退税的钱，已经沦落到这个份上了。税收制度是造成我们产品没有竞争力的一个原因，当然也有其他方面的原因。我们的科技投入过低，市场经济起步较晚，这些都是造成我们在国际竞争上的被动局面。中国人用一卡车，花了多少老百姓一年辛辛苦苦种出来的粮食到国外换人家一吨钢铁，中国人都觉得划不来。我们一大卡车甚至一个火车皮换人家一吨钢铁，在1953、1955年那段时间。所以后来毛主席提出来要大炼钢铁，等我们把钢铁炼出来以后用一火车皮的钢铁去换人家几台半导体收音机，后来又发展半导体，现在技术成熟了我们自己都能组装，我们用一车皮的收音机换人家几台电脑，用一车皮的电脑换人家几台接受器，用一车皮的接受器换人家卫星。总的来讲，我们是始终在技术上是落后的。所以国家的振兴要靠大家，特别是靠年龄更轻一点儿的人，要有创新性的思维，不能老跟在别人后面走。

税收制度首先要允许企业创新，鼓励企业创新，在这方面应该大胆的做出探索。税赋重可留存的资金就少，留存的资金少用于研发、用于招聘高级人才的几率就降低了。企业要生存怎么办？只能模仿市场、抄袭市场，中国人模仿力是非常强的，法国时装出来了，同一天温州那边就能生产出同样的时装。我上次跟宁波的一个老板，他是生产飞机的无人机，他说美国的无人机出来我这里就能出来。什么模式什么样子我们都能模仿出来，不过我们就是飞的时间没人家长。都能达到这个水平了，但是没有高级的研究人员专门去研究。人家是24小时在天上直行，我们就做不到，模仿力强但是没有创新。税率高影响了企业的产品研发，影响了创新能力。小规模纳税人的和一般纳税人的区别对待，给增值税的中性制度造成了影响。

增值税本来是一个重性的税种，它不影响生产流通，只是在销售价格里面加一点，实行了价外税制。可是小规模纳税人不是，小规模纳税人合理增值税，今年改成3%了，但是相当于你卖100块钱要交增值税，跟过去的产品税、营业税非常的类似，这样一来的话中性就不存在了。由于小规模纳税人和一般纳税人的区别对待给我们认定规章造成了难度，现在一般纳税人怎么定？是指工业年销售额50万元以上，商业是90万元以上，从今年开始执行。你达到这个标准就申请一般纳税人，不申请一般纳税人就不是3%的征收率，而是改成17%的增收率，而且进项税不让你抵扣，这是惩罚性措施。我觉得统统是纳税人都应该实行销项减进项制度，如果不执行可以采取简易办法征收。就意味这小规模纳税人哪怕是开3%，这个3%都比一般纳税人允许一些抵扣。现在小规模纳税人开的发票一般纳税人拿回去不能抵，这样就造成制度性上人家不买小规模纳税人的产品，这就是增长制度对经济造成的影响。

迄今为止我对中国搞发票控税的做法是持有异议的，那么大一个美国，一张发票也没有，居然也把我们高于我们八倍的税收收回来了。我们搞的发票改革，家家户户都买了税控器都买了打印机、电脑，照样虚开发票，手机短信天天叫都是卖发票的，这叫什么事情。现在人家玩儿服务业发票、建筑业发票，增值税发票不玩儿了。所以以票控税不如资金控税，什么叫资金控税，你这个企业只允许你开一个帐户，凡是1000元以上的收支都是通过银行结算。法国、美国、新加坡我所研究的外国税收制度都是这么干的，没有发票。香港也是这样，我们1993年到香港我们出差到香港，公务员出差恩大便宜不到，小便宜可以赚，我们住在宾馆里买有用苦、喝咖啡都是记帐的，先记下来一起结账，我们给了押金的。后来走的时候香港酒店给我打了结算单，他写的清清楚楚，游泳裤几条，衬衫几件，咖啡几杯写的清清楚楚，我问人家哪里可以开发票，人家说这就是发票，我说这个回去我们报销不了，他没有发票，但是做的比发票更好，宾馆消费的明细单写的清清楚楚。

人家没有以票管税，但是人家实际上做的比我们还好，税务局怀疑你这种支出不合理，他调你资金进出直接的证明。所以，我们花了大量的代价搞了税控系统，最后还要绕回来搞资金控税，这就是花了冤枉钱。我们国家同时造了两座三峡大坝，拦截偷税的金税工程大坝花了1000亿，三峡大坝花了1000亿，现在到什么程度，现在具体到一个税种来建金税工程。据我了解，大家现在的个人所得税，现在很乱，个人所得税是我们管的最大的税种，财政部税务总局立了项要建个人所得税网上监控系统，运行以后，你们交的个人所得税无论在中国哪个省哪个地方交税，只要调进去都能发现你在哪儿交的税务，交了多少税，这样全年就有了申报机制。将来会建立三个终端，纳税人端，科教义务人端，税务端，现在税务端建好，科教义务人端也建好，剩下就是纳税人端了，个人所得税将来征管肯定是越来越严。

3、今后的改革方向。

1）、全面取消营业税。

刚才讲了增值税抵扣范围过窄，根本原因是银行利息，银行交营业税，品牌使用费也交营业税，说是营业税，开出来的发票就是地税部门管的发票，如果取消了营业税，统统实行增值税，开的票就是增值税发票。作为你是采购方来讲，你就可以增加抵扣范围，适当的降低了增值税。这个工作应该提到议事日程上来考虑，但是要想取消营业税，在中国最大的问题并不是说这个想法行不通，最大的问题是就像前一段时间谈论的燃油税的改革是一个道理，燃油税的改革对我们开车的人来讲一点儿事儿没有，不仅一点儿事儿没有而且还省事儿，你不需要惦记去交养路费，但是有一部分人事情大了，收养路费的人全下岗了，据说全国有30万人在收养路费呀。营业税并到增值税了，地税局可以不要了，地税局剩下的税越来越少了，涉及到税收制度改革的问题，税收行政体制管理改革问题甚至都会触及到。因为我个人更激进的想法，全国税收管理人员是110万人，美国现在27万人，27万人收的税将近是我们的八倍，中国每收10块钱的税，有将近5块钱用于跟收税有关的支出。相当于你打一桶水，拿回家就剩下半桶水。效率高低一目了然，通过这种比较一目了然，实在增值成本太高了。我给大家讲的数据都是有准确数据做依据的，这些都是需要改革的。我设想了这么一种征管模式，我们要设立网上税务局，要求纳税人所有的办税事项全部通过网上完成，包括新设企业的税务登记、发票领够、纳税申报等都在网上办，发票怎么领，按照我本人的意思取消发票，要实在要发票的话，可以统一发票的格式，存根联、发票联，存根联记帐，发票连给客户，其他的不要，工商业、服务业统一，这完全可以做到。发票领购机在大街说都有，企业把密码输进去，领多少份远程有计算机控制，知道哪一个企业拿了多少票，电脑自动存取，不需要跟税务局接触。税务部门保留税务稽查权，你在网上的操作，包括领的发票我们保留税务稽查权，因为你在网上申报，在网上把数据转给我们，我们在网上可以分析出来，这样以来会出现这样一种情况，所有的征收局都不要了。

2）、应该取消增值税纳税人和小规模纳税人和一般纳税人的区别待遇。

这样一来理发店、饭店、银行都变成增值税纳税人，这样可能更适合中国，如果增值税改革成功的话，我们要大胆的再往前走一步，把营业税干掉，税收也能保证，也没有问题。中央如果知道他不干，并不是说你提的建议不好，而是你这个建议下会导致70万人没有工作。

消费税我们国家是微调，根据环保奢侈品的需要微调一下，像烟酒、化妆品等，这样的税种是应该保留的。企业所得税刚改过，没有大的调的动作。个人所得税这块儿国家基本确定了改革方向，综合与分立相结合的税改方式。我们国家现在有要求，年所得12万以上的个人，在年度终了后三个月内到当地主管税务机关去申报缴纳个人所得税。在前几年，因为从05年开始搞这个，发现一个很大的问题，在填这张表的时候，这个人上班赚多少钱，炒股赚多少钱，房租赚多少钱，其他业余工作赚多少钱等，放在一起税率不同，扣除也不一样，光交表不交钱，这下子让税务局上上下下很伤脑筋。光交表不交钱的太多了，你们动脑想想，你们10万元所得都是光交了表没有交税，实际上要把所有的收入加在一起，再减一个法定的支出数，再乘一个税率，可能还要补税。为什么？就拿我来讲，我是合法的依法纳税公民，比如我写一本书，出版书出版社给我钱，他肯定是把我的个人所得税代扣了，也容不得我去申辩，稿酬所得是14%，你不能用20%，如果用20%我就要指出来了。清华代课也容不得我，单位发工资也代扣，每个地方都减2000，或者20%的扣除费用。国家的意思是只能扣一次，不能处处扣，但是在现在的个人所得税制度下，我是有权利扣一次，工资一次、讲课一次、稿酬可以扣，处处可以扣，将来实行综合税就不一样了，各个地方代课给我扣掉20%，他们还是这样，但是到我这儿来，如果年所得超过12万，哈佛大学请的老师都是不拘一格，金融这块儿清一色都是华尔街请的，那种讲课是讲怎么选股，把整个故事讲到结尾，这个学习到网上一搜就可以找到。我的硕士生导师前几年跟我借钱，他带着几个硕士生一年借5万，我打心眼里就没想跟他要，他给我们讲证券投资理论与实务操作，我们经常到他家，给他送一部新手机，70岁生日的时候打算给他送一部车，跟他聊，那天我就好奇了，我说我听你这么多课，你也在美国留过学，我说你买过股票吗？他说中国股市的门朝哪儿开他都不知道，但是他讲股票讲的头头是道，我真是服了老师了。我说上当了，老师一天股票没炒过，但是我们买股票还赚了。

将来是要以你个人的身分证号码为税务登记号，这个事情现在已经在做了，只是没有宣传。到那时候有钱人不要阴沟里翻船，挣了大钱结果因为税收问题栽了跟头就不好。个人所得税下一步的情况是把所有收入并入在一起纳税的问题，这对收入多元化的人来讲税负要增加。个人所得税改革还有一个方向是，税率两端调整，保持中端的改革。月收入地域5000元以下的，税率将来有可能是1、2%，月收入超过3万以上，可能所得税税率保持在35%以上。中间这块儿大概会核定在10—20%之间，就是把两边几大几小，中间保持，税率表大概会做这样的调整。还有可能建立以家庭申报的个人所得税的征收制度，夫妻二人共同申报，个人填一张。美国现在是分四张表，ABCD表，A表是个人独立纳税申报，B表是夫妻二人合并，C表是个家庭合并，D表是寡妇、单身汉，等于是照顾性的申报表。大家比较关心的还有一个税种可能在“十二五”期间一开始就要征。中国要开征物业税。、

3）、物业税的改革。

物业税主要是对拥有和使用房屋和土地的单位和个人征收的一道税。我们买的房子也归我们使用，这时候你就成为物业税的纳税人，中国物业税改革的第一步极有可能把写字楼、别墅纳入到物业税的增收范围，把老百姓的普通住宅暂时不放进去。再有的是物业税征收范围不是全国层面，只涉及到高档写字楼、高档住宅。物业税的税率大概在0.3—3%，因为物业税属于地方税，最终由各省级人民政府确定。北京大概是1%，什么概念呢？比如说你一套别墅值1000万，你要交的物业税就是每年10万块，最高可以达到3%，最近我听中央财大的好朋友也在清华经常讲课，他是物业税草案起草小组成员，他说这次又改了，把3%改成5%。我说调到5%，还能住这个房子吗？现在政府就是想让向富人多收点儿税，我说这个道理倒是这样，但是一刀砍下来鲜血淋漓也不行呀。开征税收要形成技巧，一定要用温水煮青蛙的方式，而是不能一刀砍下来。不能搞急了，搞急了富人都移民了。一下子搞50%的税率，别墅市场的价格猛跌，他不住了，宁可养老鼠也不住人。

 4）、环保税。

我们国家对环保税的研究是非常迫切的，我们的机动车很有可能被列入环保税的征税对象。环保税根据什么征呢？根据排量征，国务院基本上点头同意按照尾气的排放征收环保税，当然不仅仅针对汽车，还包括企业生产的污水、污气都要征税，环保税要提到议事日程。

5）、证券交易税。

大家知道，我们现在买卖股票收入是免征个人所得税的，但是这个时间应该不会太长，就不会再享受了，股民们担心的是你征税可以，但是你印花税别乱窜，一窜就跌下来了。

6）、遗产税。

很多老百姓都很幼稚的认为随着中国经济的发展，我们老百姓的税赋会越来越轻，我告诉你们，随着经济的发展各国的税负是逐步提高，我们将来交的税会越来越重，不光今天研究税收，将来的税负是越来越重的，绝对不是越来越轻的。中国的税费额是31%，发达国家跟我们不同的地方是，福利高，我们几乎没有福利。有一个在德国留学的孩子，钱花光了，第一次出门不懂得节约花钱，给他妈妈打电话，说妈妈我钱花光了你能不能给我寄点儿钱，那时候电汇没开通，信汇一星期才能到德国。后来他妈妈给他出了一个下策，说你看路边有警察，拿一块儿砖头打他一下，他会给你带到看守所里面呆七天，里面有电视、有吃有喝。

遗产税谈了很多年，但是遗产税触动的是富人的利益。遗产税在人大小组初步讨论已经三次了，第一次讨论是遗产额达到100万以上就立起征额，第二次300万，第三次500万，第四次根本就不讨论了。目前谈这个确实为时尚早，中国现在最有钱的人，大概是30—45岁之间，这个年龄段是满有钱的，再往上他们没有太多机会赚到钱，再往下是刚刚大学毕业也没有太多赚钱机会。现在要谈遗产税的话，遗产税这个人死了才能谈，再短命也有70岁，再过25年遗产税才真正起作用。

还有人反对征这个税的原因是中国人是崇尚自己祖先的国家，我们中华文化源远流长在于我们既不崇拜耶稣，也不崇拜圣女，也不崇拜释迦牟尼，我们不是很崇拜。这些都是外来的宗教，中国人最崇拜的是父母，不管父母有多大能耐，或者没有能耐，别人要是骂你父母，你会立刻予以反击。正因为这样，中国的考古学家才最幸福，2000年前的棺材板挖出来，上面写着刘氏两个字，考古学家很高兴。俄罗斯挖出来就麻烦了，他不知道是谁，因为他们是流浪民族。你看中国人移民，可是你放心中国人全家都走了，过不了十年就又回来了，这是一种文化氛围。上次北京电视台有一个报道，北京一个女孩儿在伦敦学了金融硕士以后找了一份工作，做的很不错做到中层了，那个女孩子长的很漂亮。记者问她说，你想不想找对象？想不想找华人？她说，我现在就想回去了。记者问为什么？她说，我在这儿成绩干的再好，我同学朋友都不知道，这就是中国人。他所干的一切都是为了让他的同学朋友知道，如果他们不知道，他干再好的成绩赚再多的钱一点儿意义都没有了。中国人买了别墅一般不住，一般都是向朋友炫耀，买了好车不开，朋友来了把车开出来转两圈炫耀一下再送回去，这就是中国人。

下面谈一谈税务风险的基本概念：

什么叫税务风险？税务风险就是指纳税人因为不交税、少交税，或者违反纳税程序而导致补交税款、滞纳金和罚款，甚至面临刑事指控的可能性，我们把这个就叫做税务风险。这种可能在中国有多大呢？有权威资料表明，中国企业面临的税务风险的几率是千分之一，这既是由当前税务征管力量造成的，也跟税收征管制度本身存在漏洞有关系。中国甚至出现什么情况？人人偷税的现象。比如说你们馈赠过别人礼品吧？根据我们目前个人所得税规定，送人家礼品的话，你是要帮人家交税的，交个人所得税。因为税法并没有说，对你这种受赠所得免税的规定，目前税法明确规定三代以内的直系亲属至今的馈赠，包括房产、其他礼品的馈赠免征个人所得税。这是财政部税务总局专门发的文。所以，你正面临的税务风险是非常高的。今天我送您一千块钱电话，明天你再送我一千块钱电脑，我们俩是不是就不用交税了呢？不是这样的，税法规定是我送你得交200，你送我也得交200。税法现在是配偶、子女、父母、兄弟姐妹这些例外，你送房子、股票这些是免税的，其他都要交税。送礼品不仅仅是送月饼，还可以送股票、房子，如果说送月饼不用交税的话，送股票也不用交税，不是这样的，小到月饼，大到股票都要交税。所以，导致全民皆有税务风险，很有可能我们因为税收问题被追究了责任。

税务风险有几个特点：

第一，事后性特点，指企业各类经济交易活动已经完成以后才发生风险。

企业面临税务稽查的时候，躲着藏着都不是方法。如果税务部门确实指控你了，应该用什么方法解决呢？我给大家提阳光的方法，不是拿着礼品去找人，这是行不通的，也会给大家带来更大的麻烦。如果出现风险，我给大家指四条方法。

1、协商。

跟稽查你企业的那两个人协商，这两个人是现管，他查到的问题往上一交就是问题了，如果你跟他讲讲不往稽查底稿上记就不是问题了，如果记就是问题。这时候你企业要拿出一些精通税法了解企业经营活动的专业人士，把我这个专业人士叫税务经理。需要税务经理出面去跟税务稽查人员进行协商，要求他必须熟悉国家税法、熟悉这个企业的经营活动。从1996年以来，我写了很多文章，也写了很多书，我一直呼吁上规模的企业最好是设立税务经理这种工作岗位，为什么呢？因为我们企业的税务工作和企业的财务工作是有区别的。具体区别体现在两方面：一是工作的法律依据不同；财务工作的法律依据是《中华人民共和国会计法》，和国务院关于会计部门的规章制度，包括《企业会计准则》《企业会计制度》，这是财务直接的依据。而税务工作的直接依据是《中华人民共和国税收增值税管理法》和全国人大国务院发布的各个单税种的法律和条例。二是工作成果不同，财务工作的成果是通过财务报表和财务分析报告体现出来，包括资产负债表、损益表、现金流量表；而税务经理的工作成果是通过各类纳税申报表和各类涉税可行性分析报告体现出来的。当然了各类纳税申报表的填写也是他的工作成果，在这里特别提醒大家注意的是，涉税申报表的填写是一项专业性非常强的工作，这一点很多企业忽视它了，吃的亏太多了。

2、听证。

听证要把这个问题公开化

3、复议。

你要求到上一级税务机关复议。

4、诉讼。

就是彻底离开税务系统，到法院打官司。就用这四个程序来解决，每一个环节都报有胜利的希望。 最近我代理沈阳一家五星级酒店。税务局查他的一个自助餐厅，税务局认为餐饮业按5%的营业税是错误的，应该按照酒吧业收25%，因为一楼大堂写的是啤酒坊，所以可以把你定义为酒吧，酒吧和餐饮税率差的大得很，一个是5%，一个是25%，而且税务局把罚款单已经送到他们那里去，就等你企业盖章。那个老板因为这个已经准备跑了，他认为跟税务局没法解释了，讲多少遍，每讲一次都是不欢而散，如果再不交的话就怎么怎么样，他们的财务总监在北京听过我一次课，说王老师我说不过税务局请我过去，给我代理费我就去了，我一听这个事情我就来劲了。我去了以后，什么是酒吧、什么是餐饮，我把国家文件拿给他看。餐饮有一个特点，设一个中式、西式厨房并配有厨师等。什么叫酒吧只能喝酒、提供茶点的地方，国家有统一的资料，餐饮有中式、西式、厨师什么都有，这就是餐饮根本不是酒吧，后来听证了，税务局的头头脑脑都来了，我就跟他们讲国家的政策规定，税收税法规定，特别提到了一点餐饮跟酒吧的区别。他们的意思是挂了啤酒坊就是酒吧，我说我们收税要实质重于形式，你挂的羊头卖的狗肉，你是按照狗肉征税还是按羊头征税，当然是按狗肉征税了。

刚才提到税务风险的概念和它的特点，同时还要指出税务风险确实属于企业的一项财务管理活动，因为一旦发生税务风险企业最后可能都会付出资金，花钱去交税。西方人说人一辈子两件事儿躲不过去，一个是死亡，一个是纳税。为什么把死亡和纳税拿出来讲呢？就是把对纳税的恐惧和对死亡的恐惧放在一个等级上，但是纳税并没有他们讲的那样像死亡那样恐惧。为什么人怕死？科学家研究过，人怕死的根本原因是因为他没死过，但是纳税不一样，那纳过税你为什么要恐惧它呢？这就是给税收形成简单化的高层次的一种认识。

第二，识别一下企业的税务风险。

这个企业有了税务风险怎么去识别它呢？识别的目的是为了防范它，这就相当于医生给一个病人做体检一样，你说不舒服，首先我们要识别到底什么地方不舒服，然后开药回家休息几天，是点儿药就好了，首先要诊断出你到底哪里出了问题。

下面从企业的财务报表里面分析面临的税务风险。企业的报表主要是指资产负债表和损益表，这两种报表里面所反映的税收问题要学会用专业的眼光去看报表，所谓专业的眼光看报表就是从税收角度来看的报表。看不懂报表的同志将来要有意识的加强约束财务报表方面的学习，财务报表很重要，是你读懂这个企业最直接的信息。这个企业规模有多大？赚不赚钱都通过报表反映出来，是很重要的。中国现在的资产负债表的结构跟大家讲一下，是反映了资产和负债一种平衡关系，就是资产等于负债加权益，也就是说你的目前穿在身上的衣服假如说值100块钱，其中你自己掏了80块钱，跟父母借了20块钱买了这件衣服，这张平衡表就出来了。总值100，20块钱负债，80块钱存款权益，就变成现在的一件衣服。通过这个报表读懂这个企业的家里有多少，欠银行多少钱，自己有多少钱，欠别人有多少钱，自己的净资产有多少。如果读不懂的话，买股票的事情就要慎重，你连报表都读不懂你就很难判断这个公司的财务状况，就很难判断股票的走势。如果你是总裁看不懂报表后果也很严重，容易被财务骗，被合伙人骗。

今天要求你从另外一个角度读懂报表，就是税收表。你把自己想象成你是一个税务稽查人员，他来看的时候，希望从财务报表里面读出你可能存在的税务问题。税务风险识别与评估，我们主要看存货、投资、外来款、应付款、预收款、资本公积、利润分配等项目余额和发生额并推测可能存在的税务风险。

比如说存货，我们读存货可以找出他的风险，存货给我们哪些信息呢？我从一个税务局的稽查人员角度是怎么看呢？我首先看存货的余额和它的应付帐款的余额有一个对比关系。一般来讲如果存货余额和应付帐款的余额差不多的话，就表明你的存货不是通过用支票的方式采购的，而是用赊销的方式采购的，这是通过读报表可以读出的结论。如果企业的存货余额是1000万元，同时应付帐款也是1000万元，我就可以得出结论货是赊购来的。接着要看实收资本，就是注册这家公司花了多少钱，帐面体现实际资本金是多少，加入注册资本金是200万，我就重点怀疑这个企业有什么问题呢？换个角度思考一下，如果拿200万注册公司，存货是1000万，就意味这有一个傻瓜把1000万的货物赊给了200万注册资本金的一家公司，就意味着赊销出去的存货收不回来的风险将大大增加。我们宁愿把货赊给大公司，也不敢把货赊给小公司，他的实力还不如你，做生意必然形成这种一种格局。这个人只要做生意，正常情况下肯定是赚的钱越来越多，而不会越来越少，这就是资本逐利的结果，他会跟大客户打交道逐步的淘汰小客户。市场营销学理也是80%的利润是20%的客户创造，他会追着大客户走，而不是追着小客户走。包括卖房子的小姐，会盯着老板把高级的住宅卖给他们。我在06年的时候买了一套房子，刚开始售楼小姐对我很不客气，加上我外表显年轻，实际上我都40岁的人，他觉得你才20刚出头能买得起我的房子吗。后来我就把她支在一边，不理她了，我买房子是看地段，因为我工作单位在这里，老婆也在这里，孩子也在这里上学，房价我实现摸过底的，来就是签协议的。我看她这么看不起我，我就把另外一个很热情的小姐叫过来聊一下，我说你拿一份商品房合同销售书给，我说你拿过来我签一份协议，她说她刚才给你谈了，我说我不想给她，她看不起她就没有提成了.。售楼小姐就盯着一些有钱的人，我觉得人类在退化，人类的很多器官、感官都在退化。特别是大街上我看到一个美女揽着一个秃头老头走非常不协调。我看动物世界，雄性动物集美丽、力量、责任于一身，大公鸡又漂亮又有力量又有责任。到了人类，反掉了，男人越长越丑，美女就追长的越丑的那个男人，我真是受不了。科学家证明，男性这个动物变得越来越丑，而且长期会呈现越丑的趋势，而女性反过来是越来越漂亮，你们夫妻如果长的都五官端正满漂亮，生女孩儿的概率相当高，70%的概率，还有30%的概率生男孩儿，不过生的男孩儿女性化特征也会比较明显。我还观察一点，男人不要做精细化工作，如果做精细化工作，比如计算、画图纸你生女儿的概率大大提高。西单商场股份有限公司，73个男会计，72个生女孩儿，还有一个是原来是干别的，后来调过来当会计的，成为整个西单商场的笑谈，而且我刚一讲整个班都笑了，因为他们早就得出比我更早的结论。所以，生男孩儿不要做精细化的工作，还有男的越笨生男孩儿的概率越高。

作为一个审计人员，作为观察报表的检查人员来讲，他期望通过这种逻辑关系推导，就是这个老板愿不愿意把货发给比你还小的公司，而且还不先要钱，一般不会。我们推出来的结论是这家企业的存货是假的，是虚开的增值税发票，不过是为了想增加当时的最想税额的抵扣而已，应付帐款永远付不出去，因为是虚开的增值税发票。我把存货、应付款、实收资本三者结合起来，你会得出他有可能虚开增值税发票。这是一个角度看存货。

还有一个角度看存货，单位产品耗用原材料，什么概念呢？比如说这个话筒，下面的生铁大概有半斤重，我们税务部门看你存货怎么看呢？我们是这么看的。进项税是买人家的生铁，你买人家一吨生铁2000斤，一吨生铁的话能造4000个话筒，我拿这个月的采购的生铁的数量加上期初的存货数量，减去你期末的存货的数量，就是你生产出的话筒的数量，再看看销售本月的数量，再看你报给我的销售的数量，看你销售的数量跟报给我的实际的销售数量比有没有差额，就可以看出你有没有现金销售不开发票的情况。这是从存货的余额和发生额得出的基本结论。

我搞稽查的时候，有一次北京市有一家做网络工程的，他在北京市的客户都开增值税发票给人家，他离开北京市，包括给政府做，给很多大型的企业做，签一个合同100万，局域网都配齐了交给他用，好多硬件也是他买的，因为有工程的施工资质申请，到外地施工的时候因为建筑工程这块儿，在当地税务局开一张发票就可以在当地拿钱了，北京公司就不需要开发票，这样做的结果会导致他在北京的公司拿不到外地的收入，这样的话就漏掉了所得税，群众举报这个企业好几次，税务局也派人查就没查出问题来。后来我们头就调我到这个企业查，我们去了以后，一般企业的员工都守口如瓶，问这个不知道，问那个不知道，从嘴里套话套不出来。我去检查的时候就发现，他也漏了一些蛛丝马迹出来，比如说我发现从北京到西安的卧铺车票，有一次报销七张，一下子我就抓住了，而且没有相应的旅游公司开的旅游发票，而且有去上海的很多差旅费发票，然后我又查上海、西安有没有收入进款，都没有，基本做出判断这些地区都应该有项目，因为报销了差旅费，这个企业也注意了细节，买了电缆器、服务器都没报销，但是报销了差旅费。所以，我就立刻跟财务经理讲，你把你们的工程部经理叫来。他叫来了，叫来以后第一次就问他，西安的项目做的怎么样？他说，西安项目我们早就做完了，有事儿吗？税务局跟这个事儿有关系吗？我说，有关系，合同在吗？他说，我不管，我们老板管。我说，行到此结束你们走吧，我们就问这个事情。后来我们找到老板，你们在西安有项目，而且西安已经做完了，刚才你的手下交待了，希望你们配合我们的稽查，把西安、杭州、上海项目都讲出来，你现在讲我们最后也就是补税加一个滞纳金罚款，不涉及任何坐牢方面的风险，如果不讲可能会移交给公安刑侦局，他们一来就会把你带走，最后老板吓的够呛，这多少那多数，不过税都交了，我说你是交了营业税，没有交所得税，所得税得在北京交。要善于通过这些痕迹找出企业存在的问题。我现在讲这个课，完全站在税务稽查的角度看你这个企业的风险。高级税务稽查人员不会到企业翻凭证，都会从总体合理性上进行复核，这是税务稽查的高级方面。

我在税务局上班的时候，我们大学学财务审计学的多，我们大学在北京也属于名牌大学了。分到那个单位的时候，很多人觉得这些学生高分来的，他们都是靠经验，他们都是靠吓唬纳税人，并没有找出明确补税的依据，这种执法我就不屑一顾，但是他们对我们大学生也是不屑一顾。有一次我们查中国光大银行，我去了，我们分成两个小组，我这组查个人所得税，那两个人是老税干。中国光大银行是大银行，他有多少分支银行，有多少营业机构，他们的帐得有这个房间的一半来放，如果要翻的话我们三个人都翻一年。我就在那儿跟一位女士聊天，我不是瞎聊，我就问她一年拿多少钱，她说我们三、四千块一个月，我说我知道你们现在银行不只这么多，人家说不止这个数，她说那是人家吹的。然后我就查报表，我专门查不报给税务局的表，我查报给统计局、人民银行的表，我一看报中国人民银行的工资总额，中国人民银行是他直接的行政管理机关，我发现报给他们的工资总额和报给我们的工资总额不一样，我发现他那个税和扣的税务差的两千多万，我就找他的财务总监谈了，我说你们报给人民银行和你们报给税务局的税是对不上的，差了两千多万。他说不会哪有这么多，我说你自己算，他说我们报给人民银行什么都算工资的，比如说发放的出差补助、住房公积金、节日补贴都算的。我说，我们也是都算的。为什么我们去查他？群众举报的。可是你去翻帐得翻到什么时候？你翻不出来。后来我就写稽查结论，我跟财务经理沟通的很好，一天之内补了两千多万。后来他们两个人又去了，他们翻凭证翻了半天补了七万多块钱的税，我去了一天补了两千多万，而且财务经理签字了。我就用事实说话，他承认了。一下子我就一炮打响，后来我跟他们银行的财务经理变成朋友了，他有什么问题不明白都给我打电话。他咨询费一分也不给我，上次交了两千万是给了国家了，也不是给我的，现在有问题咨询我老给我打电话，就形成了一种专业依赖，他认为我懂。

刚才我就讲了，你怎么样通过报表简单分析一下这个企业大概有什么样的税收问题很重要。你要从损益表中解读企业的税收问题，重点看销售毛利率、销售利润率、成本费用率、单位成本率等，并褪色可能存在的税务风险。我就讲一下销售毛利率，要销售收入减去销售成本减去销售利润，就得出销售毛利率，你拿这个销售毛利率跟这个企业过去一、两年比一比，看本期在整个企业正不正常？比如说去年的毛利率是15%，前年是16%，今年毛利率是5%，一下子跌了很多，就要分析有没有市场客观因素造成的？比如说定单减少了，固定成本太高毛利率下降，这个有可能。还有一种可能性是我们税务局非常关心的，就是人为调整的，使毛利率下降了，这个是税务部门非常关注的，人为调是什么原因呢？比如说有销售收入不入帐，成本照样结转，收入没了成本结转会出现什么问题呢？毛利率肯定是下降了，税务局就关心你现金收入不入帐。黄光裕事件大家听说了，早在去年三月份，稽查科就进驻国美了，那时候从税收上来讲已经被税务局瞄上了，当时就查出问题，国家考虑保护民族品牌，考虑培养一个国内第一品牌，没有通过报纸公开。他主要问题是进项发票失控，比如说采用长虹一百台彩电，长虹规规矩矩把发票开给他了做了销项。他要到税务局认证抵扣，我们规定90天，过了90天就不行，过了90天、100天他也不来，早些以为我们企业傻，有进项税不进口是傻，后来发现是我们傻。他不抵扣是有原因的，好多年销售不入帐，导致销项税很少，如果进项税都去抵，进项大于销售税务局不会相信，就会来查你，一查问题就暴露了。他们做了一个小聪明的动作，为了使现金销售和采购能够对应，就故意使一部分的进项税发票不去认证，可是是企业的一厢情愿，税务局电脑里可以看到进项税不抵扣就比照不上，就会暴露了。很多民营企业老板，如果你碰上税务局人员在这儿查多少天不走，如果查不出这个问题，肯定要在别的问题上犯事。中国民营企业早上门一开始，我算了一下，至少有违反中国十条法律。第一，违反公司法，老板把公司当成自己的家，吃喝拉撒睡全在公司干，这个我们国家公司法是不允许的。特别是公司老板把公司的帐户当成自己的帐户，随时借钱不允许的，这都是犯罪的。第二，违反会计法。民营企业有几家企业会计做真实的记录？大多是做假帐。所以有一个笑话，一个老板要招聘一个财务经理，他亲自出了一道题，1+1=？第一个人说等于2，他没录用，第二个人想了想，大于2，老板说不对，也不要。第三个人就跟老板说了一句话，老板非常高兴，就是你了。第三个人回答说，你说等于几就等于几。这就说明民营企业财务报表的质量不高。有一次我查民营企业报表，会计笑起来了，他一笑我知道这里面有猫腻了，说明这个报表就是假的。我分析来分析去，指标怎么这么好呢，看来是一个高手做的报表。我说你这个帐有问题，我要把帐带走，凭证带走。他说，你就说我要补多少税吧？后来，我就跟他讲，你这个凭证怎么做？假如说这些部门查你怎么做？他说，我所有的凭证都没有装订，我说为了随时更换凭证需要。

前总理朱镕基在国家会计学院开学典礼上曾经挥毫写下这么一段话，要培养一大批不做假帐的高级会计师，今天来看，我觉得应该培养一大批不鼓励做假账的高级经理人。所以要想企业避免税务风险，最好的方法是什么？就是企业领导层优秀纳税意识的培养，这是最好的。做任何一件事情，要想成功离不开两个因素。第一，意愿，你想不想做好这件事情。第二，能力，你有没有能力做好这件事情。能力可以培养，意愿往往有时候很难决定。我想人与人之间的交往，这些人能力不强可以通过可以通过教育不断提高他的能力，但是意愿这个东西很难培养。一般武林高手师傅要花一年时间要树立正确的人生观，不要把学好的武术去抢劫、干坏事儿，因为武功的学习很快。为什么给大家讲这么多风险防范呢？无非就是教你武功了，但是武功要用到正道上去，所以意愿的培养很重要。男女双方谈对象最后结婚有是取决于这两个因素，第一双方要有意愿在一起，第二双方要有能力在一起，包括经济能力、自立能力，缺一个因素都不行。男的喜欢女的，女的不喜欢男的这个意愿不存在了，能力再强也没用，只有双方都喜欢才行。意愿有了能抵制双方存在的各种能力问题，这些才能双方百年和好。工作也是一样，你不想让他偷税，首先让他没有这种意愿。能力谁都有，关键是你的脑子。

最主要的一点是，企业领导层一定要依法纳税的优秀意识。第二，防范企业的税务风险一定要从制度上加以落实。从哪些技术上落实呢？一是尽可能考虑设立税务部，聘请税务经理，用专业的思维去解决作业问题，税务经理有八项具体工作要做。

1、发票审核管理。企业所有发票的审核都由税务经理来做。

2、协助涉税会计处理。

3、办理纳税申报。

4、接待税务稽查，协调税基关系。

在接待税务稽查的时候一定要分清楚种类，在我国税务稽查的种类有三种。一是日常稽查；二是专项稽查；根据上一级税务部门的统一部署，对管辖的企业或者说所列入范围的达到100%面的检查，一个跑不掉。比如说展开对超市的税务稽查，只要办超市就得接受稽查。三是专案稽查；作为一个案件来检查。  

上午就讲到这里，下午进入下一节税务规划。