上午我们跟大家主要谈两方面的问题，一是税收制度改革的基本方向；二是了解了一下税务风险的识别的基本方法；下午我们把税务风险防范和控制的基本做法跟大家讲一讲。
税务风险防范最主要的措施就是要完善各种制度，制度管人比人管人显得更长久一点，将来大家去做企业，如果你们企业离开你一天能够正常运转，说明你管理的技巧和方法很好。大家知道万科的王石给大家的印象好象是没事儿干，一会儿爬珠峰，一会儿跑到南极。实际他作为董事长主要是把握公司发展的战略方向，落实战略的具体措施主要是由各部门经理和总经理去落实，万科的管理制度搞的还是不错的。怎么样制定制度？怎么样保证这些制度可以执行？是摆在管理者面前的一个课题。税务管理道理也是一样，不过它更具体一点儿而已。
要想把企业各种税务风险防范好，要落实到具体岗位，落实到具体人，要有沉稳的制度，要有奖惩措施，这些都是在制度里面需要的。我们讲了，假如说我们希望一个企业在零风险的税务环境里面正常运行，首先要考验设立税务部、税务经理岗位，把税务经理岗位的具体职责确定下来，上午讲了要做四件事情，下午再讲税务经理要做的另外四件事情。
5、提供企业纳税分析报告。
这对企业过去纳税的经验和教训要及时的进行总结，并且能够发现企业在运行当中哪些环节容易出现税收问题，这一点是必须要通过事后的总结才能发现。我们现在的企业情况是，交了这么多税，没有一个人去总结，没有一个人去找出其中的问题，有一个问题如果犯的话会老犯经常犯，如果说多交税这个问题今年发现了，今年发现才知道，如果没有发现多少年都交这样的税，给企业造成很大的损失。我们就需要有一个人对整个企业涉及到的税务状况进行总结、分析，特别是企业重大的经营决策，里面会隐藏着什么样的税务风险，有没有节税空间，这些都需要有人做，没有人是做不到的。
6、帮助企业设计税务规划具体方案。
这个要税务经理主导完成，设计方案要有一定的能力，为什么呢？因为设计税务规划方案，要求设计者本身的知识结构要相当合理，有的人经常讲，设计税务规划方案不国税法掌握的熟悉就行了吗？税法熟悉的人多了，但是让他设计一个税务规划方案出来相当困难。
说明设计税务规划方案的人的知识要相当的全面，从我们帮助企业做规划的经历来看，首先你要懂得税法，而且不仅仅懂得中国国内税法，还得了解国际上一些投资国的国家税法。第二，还要掌握财务分析的基本方法和能力。第三，还应该了解企业的经营活动方式方法，包括具体内容，产品的供销渠道，产品的功能特点，公司的组织架构都应该了解。第四，还应当掌握除税法以外的其他经济法律知识。这才能够具备设计税务规划的知识的要求，能不能设计好税务规划还要取决于你的经历和经验。只有经过训练或者是参与国税务规划现在研究方面的专业人士才具备这样的能力。大家不要小看税务规划，等一会儿我们要研究税务规划，它对企业的重要绝不亚于税务风险防范。
举个例子，我碰到一个河北的老板，跟他家里的兄弟办了一个公司，这个公司贷款修建了一条收费公路，来往车辆过一次收10块钱，很快这个公司就赚了很多钱，他又投资修了一座大桥，这个大桥国家批准他收费35年，现在问题是他又发现一个更好的投资项目，可是手头没钱了，他要把这个修大桥公司卖掉，他投了一个亿，银行贷款两个亿，这个大桥花了两个亿，有一家公司愿意把造大桥这价项目公司收购下来，给他七个亿。当然，这个老板要拿这七个亿做别的项目，这个项目也看好，正在报发改委批准。现在他问我的问题是，我拿到七个亿减去本钱是两个亿赚五个亿，法人投资、股权转让差价所得要缴纳25%的企业所得税，将来分红给个人，再按具体的分红数额加增20%的个人所得税，他面临着两道所得税。我们来算一下，五个亿交25%的企业所得税就是1.25亿，他还剩下3.75亿，20%再交7500万，正好要交2个亿，他还剩下3个亿。对他这么一个项目来讲，他要拿走连本带利，他真正拿走6个亿，他要把这6个亿做别的项目，他希望最好国家能免税则免税，不能免能不能缓。再一个也不希望收购他的公司把钱打到他原来注册的公司，为什么呢？因为他原来注册的公司曾经被审计署查过，理由是他利用职权贷款搞了一个公司涉嫌违纪，后来查了没问题。
A和B投资了一个C公司，后来注册了一家D公司，D公司注册资本1亿，银行贷款1亿，资产是一座大桥2亿。现在E公司准备收购D公司，愿意出7个亿。C公司就把D公司的股权转让给E公司，有5亿的差价要交税。企业所得税、个人所得税是2亿，他得了3亿。他现在的想法是能不能不交，或者缓交，因为他要拿着这5个亿去做另外一个项目，如果现在交了就会有资金缺口，从而增加资金的压力。针对这种企业的经营活动，税务经理扮演什么角色呢？没有税务经理的要聘请税务顾问，没有税务顾问的你至少要有一个税务专员在老板的身边，你做的不是小买卖，你做的是一个公司的转让的大宗生意。税务规划跟我们前面讲的税务风险不同在哪里？税务风险是防止税务局查出来补税，税务规划是提前安排，充分利用税务法的规定来规避税收风险，作用点目标已经完全发生了转移。同时，他也不愿意把钱打到C公司，因为C公司被查过。他就这两个要求。
A和B，我认识A，A是B的哥哥，这个人就是公务员背景，他原来是交通厅的一个副处长，原来一直就认识他，他的发家史我很清楚。有的人挣钱特别累，一天背麻袋就挣百十块钱，有的人挣钱特容易，他挣钱就特容易，坐在办公室看报纸、喝茶就能喝出1000万。为什么？他看中东快打仗了，他就在北京贷了款租人家一个油库，赶紧进口石油，他就打打电话，租一个油库，跟石油公司买点儿油，这时候油价就是市场价，无非就是租金压力和贷款还本付息的压力，后来海湾战争开始了，石油价格涨了，就把石油又卖了，然后把银行贷款本息付掉了，挣的钱几个同学一分，分了1000万，这时候他的身份是公务员。然后他就瞄准了后面这个项目，比如说收费公路，他是利用了公务员的身份。后来搞了一座收费大桥，现在卖的就是这座收费大桥，有的人挣钱很容易，我就讲的是这个人。最关键的问题是，他后来还碰到我了，他运气特别好，我又帮他避掉所得税。大家看我怎么帮他避的？一般人是绝对想不到的。
这时候应该要求E公司拿出7亿注册F公司，这是非常重要的，因为这个人是河北人，不要到河北注册，就到北京注册。注册一个投资公司，投资公司可以拿钱去炒股，可以买公司，投资公司是一种资金平台，7亿注册下来以后，E公司百分之百控股F公司，C公司百分之控制D公司，接下来C公司拿百分之控制D公司的股权，E公司拿百分之控制F的股权，股权置换。没有一分钱现金，这种置换的结果是C百分之百控制了F，E百分之百控制了D公司。在这个时候C将不再控制D公司，E公司也将不再控制F公司，而变成两兄弟控制F公司，E公司控制D公司。这样两兄弟可以把7个亿再注册一个G公司，可以做其他项目了。为什么这么做？我们国家有一个规定，在股权转让活动中，收购方向转让放用股权支付方式，双方都不增收企业所得税，股权支付享有税收优惠政策。本来E公司用现金支付的方式给C公司7个亿，然后C公司从D公司里面退出。但是从税务规划的角度来看，就想办法E公司不是用现金支付的方式，而是用股份支付的方式，就拿钱注册一个公司就OK了。当然在企业具体运作过程当中，拿钱注册是一种方式，还可以通过这种理论和优惠政策还衍生出另外几种方法。比如说E公司可以考虑分立，分出E公司和F公司，然后把F公司给C公司，这是在同样的股权支付的所得税优惠政策下衍生出的方法。还可以E公司直接拿一笔钱投资到C公司，占C公司一定比例的股份，然后再用他占的股份跟D公司互换，不过在这个案例当中没有采用这个方法的原因是不愿意把7个亿打到他公司帐上来，考虑了这个企业的具体要求，我们适当的给方案做了一些修改以适应客户的要求。我的很多朋友的房子都是在我的介绍下把房子租出去了，租给这些老板，也给了很好的租金，这个租金肯定是因为我的存在把租金价格提高了。你想想一套房子一百平米能够注册公司的，我们都给了相当高的租金了。比如人家要租一个民宅3000多块钱一个月，我们给6000，要求注册公司用，我们贴一个牌子就可以了，工商检查的时候就说是我们公司。将来也可以把F公司兼并、注销，方式很多，就完成它的历史使命。税务目前的要求是，用这种股权置换的方式，一般要求在12个月以后，要等12个月以后再进行股权转让是可以的。在企业经营过程当中，给企业老板提供这样具体的意见，帮助他落实这次股权转让，我们就把它叫做税务规划。
清华大学旁边就是海淀区的东升乡，东升乡在海淀区是属于很有钱的乡，四季青乡、玉渊潭乡在海淀区都是很有钱的。据说香港跟他们合作做土地开发，把头脑搞定了损害了集体利益。东升乡现在的领导还真有管理意识，前一段时间他们也在清华听课，党委书记、乡长在这儿听课，听税收课程。他们就问我一个问题，说我们最近跟一个房地产开发企业，东升乡等于把这块儿地给他，开发商把房子盖好了以后，拿门面房、写字楼顶土地款，现在房子也盖好了，除了面积留下来以外其他的面积都让开发商卖掉了，最近就催着把他们的产权剥离出来，过户过来，然后就结算。乡里面也着急，因为有2万平米的写字楼，在北四环这一带租出去就是钱。但是有一个什么问题呢？当初土地过户到开发企业的时候，北京市政府当时开了一个会议记要，考虑到农村在城市化建设当中特地给了一个免税的规定，可是房产再从开发企业回到乡里面没有说免税，所以过户的时候就卡住了，房产部门就讲了，也知道你们是乡里集体土地盖的房子，现在改成商业开发用房了，可是你们从开发企业过户的要交契税，契税怎么交呢？按照房产的交易价值，这个地方大概是1平米2万块钱，拿2万平米一乘就是4个亿，契税税率是3%，4个亿要交1200万的契税，这个房产才能办下来，如果不交这1200万你就拿不到。
我就问当初协议怎么定的？我看了一下协议，协议就是说用开发完成的2万平米的写字楼顶土地款，我说这个协议能不能修改？他说协议可以修改，所有都掌握在我手里，随时可以修改。只要你能修改协议，税务规划的条件你仍然具备。我提供了一个建议，我说你应该考虑用土地换房屋改成土地换股权，土地换房屋和土地换股权一看就知道不是一码事，但是里面却包含着对税收政策充分合理的应用，如果你不懂税收政策的人来讲，土地和换房子跟换股权有什么区别，不一样交税吗？不一样。土地换方自在过户过程中开发商要交土地的税费，开发商也要交税费，两个都跑不掉。土地换股权就不一样了，当初A（东升乡）把土地给了B公司（开发商），现在房屋给了A公司的话就变成交换了，显然这条路是行不通的。应该怎么要求呢？影响要求B公司做企业分立处理，分立一个B企业，再分一个C企业，企业分立是企业重组的重要方式，在企业分立过程中国家给了很多的税收优惠政策。
根据这个情况可以学习一个税收政策。大家学一下财税2008年175号文件，财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知，这个文件当中第四条是这么表述的“企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税”。以这个文件为依据，你把B企业保留了B企业又分出一个C企业，这就叫企业分立。C企业拿走了B企业的2万平米的写字楼，C企业的股东跟B企业的股东肯定是一致的，然后用A企业控制C企业，C企业的营业制造、税务登记证、组织机构代码证，这一系列代表企业权利的文件统统给A控制了，这样以来B开发商会发现他的公司少了2万平米写字楼带走了，而其他公司被人家拿走了。就意味着农工商名下多了一个子公司，但是无所谓，因为他们名下有30多个企业，这1200万也就省下来了。这就叫税务规划。
花了不到一个月的时间，把这1200万给捞回来了，这样红本本也拿到手了，也可以出租了，其中背后就隐含着我们对税收政策的充分利用，一般的人要拿出这个方案是做不大的。他们乡里面原来跟我谈的是，我做一个方案给我们多少钱，后来考虑到乡里面没钱没有要，最后我得到比农工商承诺给我的钱要多多了。知道为什么吗？因为我跟开发商有联系，开发商在这次当中是税收利益最大的受益者，因为原来的房屋2万平米直接给乡里面视同销售，大概要交4800多万，最后我们通过企业分立股权转让的方式一分钱都不用交。最后他们的张总说，你们不要跟乡里要钱，他说他给你5万，我五倍给你，我给你25万，为什么？因为他是最大的受益者。当初为什么不这么做呢？为什么等到办产权证的时候才想起来，我心里想：你就是碰到我了，如果碰不到我，你就得交这个税。要去研究，充分的加以利用国家的特殊政策的没有几个人。大家一般读文件的时候读一读就过去了，很少想到怎么样安排各种方法充分的把这些税收文件利用好，不多见。所以，税务规划对企业管理效益的提高有帮助。天津天狮集团的老总姓李，是一个慈善家。目前他的财务总监年薪超过千万，这个人我也听说过，是一个智商比较高的人，但是他把他所学的知识很好的应用到了他所服务的公司，可以说为他公司创造了很多的管理效益。管理效益是内部创造的，市场效益是外部创造的，一个企业的人才至少有两波人才构成，一个叫经营人才，一个叫管理人才。平常老百姓就说需要经营管理人才，把这个合在一起讲，严格意义上讲要有经营人才，还要有管理人才。经营人才的主要任务就是增加企业的收入，经营人才眼睛主要是朝外，增加市场份额，增加市场竞争力，增加客户定单，增加客户给我们的货币，这是经营人才的主要任务。管理人才就是管家，主要任务就是节流，节约生产成本，节约纳税支出，节约各种成本，这是管理人才的主要责任。但凡做的很不错的企业，都需要管理人才，光有经营人才不够。我就自己琢磨，我觉得一个企业规模小的时候，经营人才是非常重要的，它的重要性高于管理人才，因为这时候挣扎在生存线上没有固定的客户，没有固定的定单，经营人才在企业发挥着举足轻重的作用。但是随着规模的增长，客户稳定了，定单固定下来了，市场效益基本上也就这样了，这时候管理人才在企业发挥的重要性提高了。很多民营企业下的时候大家做事非常和谐，大家能够一起吃苦，但是企业做到一定程度兄弟反目了，不讲人情了，企业就走下坡路了，这就是管理不行，没有管理人才。
搞政治也是一样，我仔细研究了一下中国历史上所谓的盛世，大多是皇上聪明，管家也聪明，还记得李世民吗？李世民下面有很多大臣，我们叫不出名字的大臣，没有这些大管家帮他管好国家光靠李世民一个人是不行的。敢于谏言的魏征，要是像昏君早就把他杀了，谁愿意听他唧唧喳喳提意见，早把他干掉了。你有这样的人企业才能蒸蒸日上。你看外面取得成绩的男人们，家里的老婆一定是好老婆，他鼓励你出去，给你提意见，如果家里整天闹离婚，再给你小鞋穿，再惹点儿乱子企业就做不下去了，需要夫唱妇随，需要和谐的家庭环境。不管是家庭、政治、经济都需要一个对外，一个对内，管理好。国家政治局习近平对外，李克强对内，两个政治家大概描绘了基本情况，一个是主抓对内一个主抓对外，将来的领导就是民主选举，后面退休的老爷子们说的话都管用，每个人都有一票。这次十七届四中全会，将来中国党内的民主，中国的民主可能是从共产党内部开始推行，也许我们的总书记将来都是选举出来，这很有可能，如果具备条件的话，我们党都是先进分子著称的就应该有民主意识，没有选举的民主绝对不是民主，当然光有选举的民主也不是全面意义上的民主，这是中国的基本情况。提供民主建议的人是大管家，大管家也要有威信。有的企业财务经理威信很高，有的企业财务在其他员工眼里没有威信，没有威信的财务经理就不是很好的管家。你要给自己定一个位，你是属于经营人才还是管理人才？当然你最好变成全才，既懂经营又懂管理。谁都愿意当全才，但是可能社会给你全才的机会不是一开始就能给你，大多数全才都是从专业人才的岗位上拔出来的。像原来的江泽民总书记，他原来是做动力处处长，国有企业的动力处处长，这是很专业的人才，研究发动机还有车间操作电力输送，人家最后管理一个国家，要求知识就要更全，经验也要更丰富，我想全才一定是从专才里面逐步的拔上去的。所以，拿坡仑的话还是有道理的“不想当元帅的士兵不是好士兵”。我女儿跟我讲，不想当厨子的裁缝不是好司机。这句话什么意思？我不懂。我跟她讲，不想当三好学生的学生不是好学生，你必须要向好学生看齐。我发现孩子有一个特点，有条件的话孩子能尽量送到好学校还是要送到好学校，有一个好的教育环境，大家真正比学习这才是好。不过我们家孩子在北京市学校还是可以的，成绩也满好的，她奥数比赛拿了冠军。
税务规划是属于企业的哪一类人才干的事情呢？管理人才，大管家。一个大管家很重要，如果你做企业找市场固然重要，找一个能够管理好企业的人更重要，能够有合作精神，能够踏踏实实的帮你把企业的各方面打理好，你就省大事儿了。而且我们一定要清楚，我们做事情一定要养成很好的习惯，税务规划实际上是一种习惯，是一种管企业的习惯，甚至可以上升到做事情的习惯，什么习惯？就是提前安排某件事情的习惯，而不是等到这个事情已经发生了再匆匆忙忙找方法应对，这个习惯跟我们提前安排事情的习惯是完全不同的。常人都喜欢车到山前必有路，而有规划意识的人往往把这些事情提前处理，遇到这个事情他自己不能做可以找人帮忙做，总之会把这件事情做下来，他有这种意识会有很好的回报。美国哈佛商学院营销系的教授写了一篇文章“计划对于学生学习习惯及其人生的影响”，第一自然段就讲了1982年来哈佛大学商学院学习的时候，为了更好的讲解市场调查，他自己制造了一个调查表给学生发下去，让学生模仿我这样做，他当时是自己制作的非常简单的调查表。调查表上这样写着，你平时有学习计划吗？A没有，只完成老师布置的作业；B有一些学习计划，但没有具体落实计划的措施；C有明确的学习计划；D有具体落实计划的措施。发给50个学生，老师要求填写而且要写名字，为什么？主要了解大家的习惯。学生很如实的就把表填了，老师收了一下看了看，班上大概有一、两个人选了C项，有5—6人选了B项，剩下全选A项，他当时就说在人群当中按照计划的人并且能够有坚强的意志和具体措施来落实计划的人是不多的，只占1%，这位老师得出这样一个结论。也有一些人有一些计划，但是落实计划的决心和具体措施不够，这个大概占10%左右，绝大多数人基本上是随遇而安，随波逐流，没有明确的计划。到了2002年这个班上的学生，20周年相聚的时候，同学们把原来的老教授请过去，这时候大家毕业20年功成名就了，可是也并不是所有的人都功成名就，因为作为哈佛商学院找工作比其他学院毕业好找一些，他发现真正当企业领袖的人这个班50人就1、2个，其中有十个八个当了企业的高管，其他大部分还是打工，只不过是年薪高一点儿。他就把20年前这些学生做的调查表，发现当了企业领袖的学生，恰恰当初他选的就是C项，就这么巧合。虽然选B项的人名单不一致，但是也有相当一部分的留下来是当了企业的高管，董事会成员，也干的相当不错。他就讲了，规划对当时孩子的学习是很重要的，特别是对以后的工作也产生了重要的作用。你们生活中有计划吗？学习中有计划吗？我希望通过讲这些故事对我们今后的人生，对今后的学习能够有一些启发作用。不是教你多少伟大的理论，就是要通过过去发生的事情不断地去修正行为习惯，使它朝着能够使我们更加优秀，更容易脱颖而出的道路上多迈进一步，优秀的人总是有优秀的品质和优秀的习惯。
7、参与税务谈判。
税务谈判要谈好了给企业能够节省的税金是无数的。举个例子，北京有一家企业收购了陕西的一个企业，那天我们坐飞机一起去谈，实际上价钱都谈好了，这次主要是陪着签合同。他们老总的意思是把王教授带过去看看合同，因为合同是对方起草的，最后把一次关，双方的价钱已经谈好了。
A（北京一家企业）B（陕西一个企业），陕西这个企业有一个钼矿，钼矿粉一吨是16万块钱，这个公司帐面的资本金是1000万，北京的公司现在要花11亿收购B公司，钼主要用在航天飞机、导弹、潜艇里面属于稀有金属，一般老百姓不会要这个东西，要了没什么用。我了解这个企业情况，我们到陕西去谈，到现场看了，协议和合同都准备好了，股权协议转让书，我作为一个老师来讲，我就会从税收角度来研究，我就问咱们掏11亿给人家，他们也是一个企业投的资，据说是国有企业投的一个矿，他股权转让得交企业所得税，为什么我们出11亿？原因很简单，就是他有一个开矿证，可以开多少年的开矿证，说白了就是政府特许经营的证书值钱。我作为一个税收老师来说，这个开矿证能不能请对方评估一下，评估增值让他对增值部分在B企业所在地交企业所得税，因为B企业交企业所得税将来C公司的股权转让差价就不用交企业所得税了，把股权转让差价所得转化成资产评估增值所得，这个所得税在B公司当地交纳。将来再收购这个股权的时候，C公司没有差价就不用交税了，就交一次税。C公司作为权益的所有者就按照11亿转让，就掏11亿去买，在股权转让环节没有税收，但是在资产评估增值环节有税收。但是评估不评估对北京A企业影响太大了，如果他不评估的话，帐面只有1000万的发票做成本，将来开出来的矿卖多少钱只能减去1000万，不能减去11亿，摊不进去。如果资产评估以后，帐面的资产计税基础就由原来的历史成本价一下子变成了资产评估价，对B企业今后的生产经营带来的所得税负担问题影响是非常大的。影响多大？11亿按照25%算的话，将近2.75亿税收。C公司的代表跟我们谈，不理解我的意思。我就在黑板上写，你在这儿交税回去不交税，现在我们希望在这儿交税回去不交税。他问需要我们做什么？我说很简单，把开矿许可证评估一下，然后增加B企业持有的股本金额，我们再拿11亿来买，就这么简单，变通一下。如果不变通的话，你回家交税，B企业将来卖的钱减去成本也要纳税，这样就重复纳税了。我们希望把成本提高，也不影响税收，关键是影响我们的税收。所以，我们在涉税的谈判当中，一定要抓住涉税的几个关键点，讲到点子上是最重要的。
有时候我看我们办公室的工作人员在回答企业问题的时候，企业的税务经理问的也糊涂，问了半天，因为提的问题是模糊的，所以回答的问题也是糊涂的。我坐在办公室听，两个人交流的很难受，我问他讲什么呢？他问什么问题是最关键的，我说我来接这个电话。我说，你是问股权转让印花税问题吗？我告诉你，在中国股权转让印花税有两种情况，一是非上市公司的股权转让印花税，双方都贴花儿，上市公司的股权转让印花税，目前实行单边儿征收，这就是股权转让印花税，没了。定义要搞清楚，我们在解决问题的时候，我发现聪明人思路很清晰，一下子能够抓住问题的实质，理顺问题的脉络，这是非常重要的。你跟一个人谈话聊天，你就会发现思路是否清晰，表达具体不具体一下就知道。如果你想变成更聪明的人，我教你要善于找到问题的源头，这是最关键的。
“觽”（xi）这个字新华字典的解释是古时挑绳头用的东西，网上聊天的网民用这个字叫“挂觽人”，就是我腰上挂了一个觽，帮人家解死扣的意思，言下之意就是帮人家解困的。什么意思？我们在工作当中你被一团麻的东西困扰，工作上的问题、家庭的问题互相交织影响你的情绪，有的人甚至走极端，我认为你应该心情立刻静下来，去理顺一下最近出现问题的源头在哪里，是因为自己知识储备不够造成的，还是因为心情糟糕造成的。理顺一下心绪，调整一下自己工作的结构，然后一个一个从源头开始排除，很快工作局面会打开，家庭关系也会理顺。处理好工作关系，跟同事、领导之间就是一腔热血、全心全意、高度负责，基本上工作关系就理顺了。家庭里面主要是多投入、多分担，我现在讲一天课回去，我回家摘菜、洗菜，然后老婆是做菜，我的家庭口号是分担家庭劳动是每个家庭成员的责任。如果特别累就讲一下，不能邀功，我今天讲课赚钱了你得侍候我，得给我按摩肩膀，这个要不得，因为这种表现是统治者、霸道者，这样老婆就不喜欢了。
我接到一个企业打的电话，他的麻乱了。怎么回事儿呢？我是一个建筑公司，我们帮房地产企业盖房子，房地产企业欠我工程款1000万，我们老板跟房地产企业老板谈好了，房地产企业老板拿门面房顶给我们，当把剩下的工程款还掉了，我们老板说要门面房没用的。对方老板说你可以找几个亲戚朋友买，这样可以拿到钱，他说用优惠价格来顶这1000万。双方达成这么一个协议，这个公司找到一些亲戚朋友去买房的话，最终开的发票肯定是商品房专用发票，如果超过1000万，对方的要求是超过1000万的税金由建筑公司承担。现在问题是，房价确实在涨，他们也想多贷点儿款，就开了1800万的发票，比工程款还多出800万，大家应该知道房子发票是开发企业开的，银行的款要先打给开发企业再打给建筑公司，资金流是这样一个方向。到了月底，发票开出去了，贷款的手续正在办，这时候开发企业的财务就跟建筑公司的会计讲，因为我们发票一开就得交税，超过800万的税金我们算了一下要给我们200万，你们把200打给我们，等银行贷款拨下来以后就给你。他就问我，我付出去的200万怎么做帐呢？做往来款吗？根据协议规定我承担了800万部分的税金，可是税票对方告诉我了，税票写的是房地产开发企业不是建筑公司，即使税票我们拿回来也没用，他就希望我帮他解决这么一个问题，至少能够把帐做平了，钱付出去了没有任何的凭证，对方也不给票，怎么办？我这么解答的，我说你这个问题才刚刚开始，你的房地产企业的会计拿到这200万也得琢磨，我拿到200万放到哪个会计科目里面核算呢？200万应该做其他业务收入吗？这要交营业税，最终还要交企业所得税，放在营业收入也有所得税，200万所得税还得交50万。这个问题没法解决了。将来还得担心银行放贷，银行放了贷之后先打给开发企业，然后开发企业再打给建筑公司，1800万。你收1800万还要给人家开发票，你开多少钱的发票呢？这里面就是乱糟糟，一团麻。所以就要找到问题的源头，源头在哪里？就是两个老板签了一个不伦不类的协议，这个协议就不应该这么签。这不是所谓的以房抵工程款的问题，如果是这个问题，把房子给你工程款就抵消了，他现在的行为根本就不是以房抵工程款。所以只能修改协议，房子卖多少钱，多出的部分由建筑公司承担，多出的部分作为追加工程款处理，比如说他卖了1800万，建筑公司拿到1800万就开1800万的建筑工程发票，这样的话多出800万这个税建筑公司自己承担，就不用再拿200万打给开发企业，建筑公司愿意这么干，因为掏这200万就不用交土地增值税了。这样的话，开发企业也不用考虑了，别人给你开了1800万的发票，企业所得税没有了，只有一个营业税，这样的话帐也好做，税也好交了。我们90%的税收问题都不是财务人员，也不是税收人员造成的，都是企业的决策人员瞎搞出来的，搞到最后不知道财务怎么做。大家记住，企业的税务问题90%以上都是企业的决策人员造成的。比重不多的10%是因为政策不懂，计算错误、科目运用错误导致的，大多数决策性的都来自于企业的决策。
他这个问题拿到会计师事务所、税务局问，没有人告诉他你这个问题到底怎么解决，没有一个人能讲对的。为什么？他找不到问题的源头，他手上没有觽这个东西，觽这个东西是要有专业水平的，大家学习拿学历都是希望把觽做好，将来出现问题都能化解掉，这要看能力。
8、参与合同审核。
刚才我讲的是税务经理的工作岗位，设计这种制度对税务风险控制的帮助。除此之外企业还应该在发票管理制度、合同管理制度、资金进出管理制度、存货管理制度、涉税帐务管理方面下功夫，充分考虑税收因素的影响。还有像税收政策法规流通机制，还有税务的日常培训，这对企业风险防范也有好处。税务风险防范主要是对企业上下员工有思想意识上的引导，希望大家在日常工作当中理解税务法规对日常行为的约束。
如果你认识的一个人或者一个老板因为偷税被抓，你听到这个事情会是一种什么样的心情？你会义愤填膺吗？不会。过去有一个财主他就善于利用人性的弱点，因为他住那条街上都是老板，他在外面做生意赔了，回来以后就吩咐他的家人张灯结彩，平时省吃俭用，做生意赔了以后就张灯结彩。家里的仆人不明白为什么，后来做生意赚大发了，他赶紧吩咐赶紧点蜡烛。后来他讲为什么，说我在外面赔了心里很难过，我张灯结彩他们以为我赚大钱了，所以他们也难过，我难过的时候我让他们也不好过。赚了大钱的就点蜡烛，人家就会觉得我赔钱了就会高兴，我高兴了人家也要陪着我高兴。我们人性当中有弱点吗？能做一个卓越的领导人，很大一部分是利用人性的弱点，我们往往是被利用的对象。我们如何从被利用的对象，调整为利用别人的对象。我们通常听说，哪一个偷税的话，我的感受是会觉得他在税收上太不谨慎了，至少在面子上的工程要做好，不能太把它不当回事儿，就会容易出事儿。危险是什么东西？危险比喻成一种动物，就是在你不注意的时候出来咬你一下，这个东西就叫危险，你注意它危险性就不会再发生，或者发生的几率很低。
什么叫税务规划呢？
税务规划是指纳税人在发生各项经营活动之前，为减轻税负而在税法允许的范围内，充分运用各种税收优惠和税法特殊规定，自觉调整经营活动内容和方式的一种企业管理活动。税务规划如果从汉语特点来讲，就是一种企业的管理活动，不过前面加了“为了减税负”，这是目标。有一个前提就是税法所允许。大家注意，是税法允许不是税务局允许，我们讲了一些案例，我让对方这样做，有的企业包括我们的学员在企业真正碰到这个问题的时候，把我的方案拿出去跟税务局长沟通，看这样做行不行？回答说，不行，因为这样做几千万的税没有了。所以大家看这里面是税法允许，不是税务局允许。
看最近税务总局发的一个文件，是这样写的2009年90号文，关于大企业税务风险管理的一个文件，“税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定”。我从1996年写第一本关于中国企业避税与反避税以来，这方面的书记都是对企业纳税基本方法的研究。税务系统的高级干部早期对我们做这些事情是有一些看法的，是质疑我们这种工作价值的，认为我们是在替企业说话。税务规划从近代史来讲绝不是偶然的，1925年在英国发生一个跟税务规划有关的案件，叫“伯爵案件”，等于这个伯爵把自己的资产移民到海外，后来被告发了。后来法庭辩论的时候，法官讲任何人都有权安排自己的税务活动，从而被驳回了诉讼，就是说伯爵最后胜诉了。这是现代史上正面的法律交锋。我们中国研究税务规划也就是最近十多年的时间，中国研究这种规划的专家们作为我来讲非常熟悉，因为我本人也是其中成员之一。这个队伍人员数量过少，全国拿手指头算，十个手指头都用不完，就这么少的人在研究这个东西。研究的水平还是不高。现代人要做事儿要有财力支持，没有钱的话，不能够吸引更高级素质人才加入到这个队伍当中来。现在我这个水平在中国已经靠前了，我的知识也不见得比在座的好，我讲这个意思就是告诉大家，吸引你们加入到企业的税务规划的研究工作当中去，问题在于我们的企业愿不愿意出钱从事这方面的研究工作，作为一个大的企业财团来讲，设立这样的研究机构是非常必要的。比如像五矿、中石油、中石化，不仅仅在国内有投资，在国际上也有投资，在澳大利亚投资，澳大利亚的税收制度研究清楚了吗？没有。他们还打电话问我呢？因为我是中国税收研究会的理事，这样的情况下，自己的班子都解决不了，说明什么？企业根本就不重视这块儿。为什么对外投资老吃亏呢？我就没听到什么消息中国央企在国外投资赚了大笔的钱，没听说过，只听说投资失败了，从税务这块儿就能看出问题，投资专家这块儿不花钱，税务方面不花钱，总希望自己投资这块儿人能解决一切。现在变了，没有专业的管理人才根本解决不了问题，中国靠权利可以解决问题，到国外不是这样。需要高精尖的人才去搞企业税务规划研究，你指望政府掏钱做研究是不可能的，因为这完全代表纳税人的立场。前几年有人恐吓我，说国家税务总局都把你们这几个人列入黑名单了，因为你们整天帮企业搞税务筹划， 找我的企业说明他恰恰是一个很规矩的企业，我绝对不会指导他怎么样逃税。
现在国税总局对这个问题从正面要引导企业走税务规划道路，这是思想观念180度的转弯。现在把它通过文件表示出来，现在很多企业不正面回应这件事情，这是企业做的不对。税务规划这个活动实际上国家是正面允许的，这是一个重大的进步，这些东西已经写在文件里面了。
这个规划有几个特点：
第一，强调了事先性，一定要抢在经济交易活动之前去落实安排企业的经营活动。规划的意思就是提前安排的意思，我刚才讲了大多数人都是信奉一个事情，车到山前必有路，这个认识绝对不行，前天我在清华大学讲课，有一个老板问我一个问题，今年快到10月份了，马上就要拿年终奖了，年终奖就有200万，税率就有45%，我大概要交60、70万个人所得税，200万就剩下130、140万了，他问我有没有什么更好的方法让拿回家的钱更多一点儿？我说，像你这种情况，不是企业税务筹划，而是个人税务筹划，你是公司总经理，这时候怎么办？你服务A企业，这时候你就要在外面设一个个人独资的B企业，你注册一个代理服务型的企业，B企业给A企业提供服务，服务是一种无形资产，比如说销售代理服务，我这个公司帮A公司卖产品、介绍客户，客户跟A公司签合同金额一定比例提成给我，相当于佣金，我开几张发票给A公司，开代理费的票。A公司给B公司付款，你年薪是200万，我就开200万的票，这下情况就不一样了，开票200万，25%的所得税是50万，（200-50）×20%=30，这样加在一起是80万。B企业是个人独资企业，是不交所得税的，只交营业税，200×5.5%=11万。
大家看一下企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。B企业有个人所得税，北京市规定200万核定征收是3%的个人所得税，200×3%=6万，加在一起17万。80-17=63万，这个公司开一张发票过去，从企业整体来讲少交63万。如果你有这样的公司，开出合理合规的发票出来，跟你没有这样的公司纯粹拿工资和奖金的话是完全不一样的。
这样的公司有一个名字叫PC公司，什么叫PC公司呢？所谓PC公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得税收优惠或税收优势而设立的具有明确经营地址和联系方式的公司。从国际避税研究学科里面讲，PC公司是一个极其重要的资金周转平台，PC公司往往从全球布局来看往往坐落在低税地区，低税岛屿、低税国家，所以倍受跨国公司青睐的马塞尔群岛、香港、澳门地区，都属于税率比较低。跟大陆相比，香港没有增值税，没有营业税、没有消费税，主要是所得税和财产税，香港有物业税，但是香港的物业税跟我们上午讲的物业税不一样，仅就房屋用于出租经营收取的税，如果不出租经营是不用交税的。所以，总的来看，PC公司是企业经营重要的一个外部技术平台，不是在本企业内部设的。大家还记得股权置换吗？我们让E公司掏钱拿7亿注册了F公司，F公司也可以叫PC公司，为什么？因为F公司具有纳税优势。这个概念是什么呢？所谓优惠就是税法给特定纳税人的减免措施，税收优势和税收优惠不太一样。老百姓对税收优惠能数出来，税收优势怎么理解呢？税收优势是比较得来的。你一听说优势这样字，肯定是比较得来的，相当于这个企业5%的税负，那个企业10%的税负一比就知道了，5%那个企业的税负低于10%那个企业的税负，我们就把5%那个企业叫PC公司。虽然5%的企业没有什么税收优惠，但是他仍然具有强烈的PC特征，那就是他具有比较优势。这个世界本来没有什么美女，美女是怎么来的？美女是跟别的女人比较得来的。世界上本来是没有帅哥，正因为他跟别人比较才有了帅哥这个概念。当然，有了比较就有竞争，有了竞争才有淘汰。人厉害在什么地方？就是竞争，竞争给人造成压力。压力到什么程度？上海那栋楼都倒下了，有专家给意见了，是水平压力差造成的。我看不是，是生活压力差，负担太重了，突然要倒下去自杀了。它压力太大了，每平米的成本才三、四千块钱，他卖给人家两万块钱，你说这个楼压力多大，董事长没压力，楼自己“害羞”了倒下去了。
所以，税收优惠好理解，税收优势不好理解。无论这个企业是具有税收优惠还是具有了税收优势，我们都把它叫做PC公司。PC公司在外部节税法当中起着举足轻重的作用。
举个例子，我碰到一个中外合资的企业，中方出技术、出土地，外方出资金组建了一个企业，这个企业是生产升降梯和扶梯的。按道理税收问题并不突出，只要税务筹划方案运用得当，整体税负企业是可以接受的，可是这个企业现在的增值税的负担和所得税的负担加在一起已经达到销售额的30%左右，他觉得别的电梯生产企业没有我们这么高，为什么我们这么高？我就跟他讲了，这里面一定存在着企业运作方面的问题，你的税负高，人家税负低，人家也是增值税企业，你交税高是因为整个运作不行。后来我去了他们的企业了解了一下情况，A就是这个企业，他们里面有一个大的研发机构，包括研发车间，有很多技术人员，里面博士有多少个，硕士有多少个，这种机构原来就是自动化研究组改制过来的企业。还有生产、材料采购，有一些钢板和绳索都是德国采购的。还有软件，大家坐电梯有面板按几楼，几楼就停，这是软件控制的。还有安装，都在这个企业的名下，采购的材料，生产出产品卖给客户。因为这个产品竞争力很强，利润率也比较高，注定税负率肯定高，怎么样对他进行税务规划呢？现在的问题是利润率高，税负率高，没有优惠政策，你就要想办法充分利用国家的优惠政策或者利用税收的比较优势进行运作。像研发，研发这块儿你放在企业内部我总觉得不好，研发分出来好，为什么呢？因为国家有一个政策，企业发生研发费用的或者委托别的单位进行研发的按照实际发生的研发费用据实在税前扣除，同时还可以扣除实际发生额的50%，如果A变成独立的子公司，我们委托他进行研发，根据双方签订的研发协议，比如说每年在原来发生500万，我们可以给1500万。研发这个单位技术转让收入免征营业税，500万以内的免交企业所得税，超出部分交所得税。所以研发应该考虑独立出去注册，不要搞大而全的企业。采购应该考虑独立出去，毕竟是从国外采购的原材料，他的电梯钢板都是从德国进口的，正好是中外合资企业，那一方是香港的，香港的老板投了两个亿，我给他提意见，你在香港注册一家国际贸易公司，从德国进口这些钢板然后把这些材料卖给A企业，把利润适当部分留到在香港注册的贸易企业，让他具有免所得税，因为这个钱从大陆挣的是免税的，挣的钱干脆给香港老板，相当于分红了。作为A企业采购材料的价格提高了，将来客户的价格也不能变，利润额将下降，所承担的增值税和所得税的负担将下降。利用香港这么一个特殊的低税平台采购国际材料，这是有条件的，非常好操作。最傻的这个企业是，电梯控制面板这块儿什么优惠政策没有享受到，国家明确规定软件企业可以销售免税和退税政策，他一点儿也没有利用上，他是内嵌式软件，他们到税务局请示了几次，都说你这块儿不好免，没有答应。实际上这时候税务局的人太不敬业乐，影响善意的提醒纳税人，可以考虑把电梯控制面板的生产分出去变成独立的子公司，将来这个控制面板也分出去以后，就把生产出来的控制面板卖给A，A组装以后再卖给客户，就形成这么一种组织结构模式，母子搭配的模式，比现在笼统的放在企业里要好。这个事情他们很快就落实了，他们有技术力量，又有好多专利证书，他们在中国又是满不错的企业。还有一个问题，说电梯卖给人家商场，商场让我们派人安装，我们也注明了安装费多少钱，他们曾经是这样做的，就是给商场开了一个电梯发票，后来又开了一个地税的安装费的发票。后来又人查我们，他们说安装费不应该交地税，应该交国税的增值税，后来我们补了17%的增值税。他问我这怎么办？我说你把这个也分出去，注册一个电梯安装企业不就行了吗，干吗都放在一起呢。为什么他们感觉是30%的税负呢？人家电梯企业都已经这样操作了，他这块儿傻乎乎的还在大而全，还是按照计划经济体制模式做这种事情，肯定赶不上时代的要求。我们做企业一定市场能挣到钱，管理也能挣到钱，企业规模越大管理出效益的可能性越大。千万不能说营销人员拿了多少定单过来才能挣多少钱，你还要注意我制定了什么优秀的管理制度，我这个管理制度能给企业带来多少效益，要有这种思想观念。
他不应该把软件这块儿放在企业内部考虑，也不应该把安装放在企业内部，尽可能的都独立出去。研发、采购、软件、安装都具有PC公司的特征。安装企业具有税收优势，软件企业具有税收优惠，采购严格意义上来讲跟内地企业相比具有税收优势，因为香港企业都这样，研发这块儿具有税收优惠。
实际在制定企业税务规划方案的时候，有的是利用了优惠，有的是利用了优势，要善于利用企业外部的平台来运作。PC公司的概念，是落实企业税务规划相当重要的概念。如果学了税务规划却不了解PC公司这个概念的话，你基本上没有搞懂什么叫税收规划。
如果你在做一个企业，按照这个思路操作的，一年省点儿税是很轻而易举的事情。我的税务师事务所属于有限公司，出资人一般国家要求五个，我在外面注册了一个咨询公司，咨询费我就挑出来单干，凡是咨询我的这块儿就收点儿费用开发票，这是个人独资企业不能跟我争的。我这个公司也做不了审计，没有审计资格，这个公司就是典型的PC特点，既起到把业务分解出来，个人所得税又少了。如果把PC企业用到国有企业里面的话，很有可能加快国有资产流失，这是有可能的。我已经发现我的客户听完我的课就干这种事儿。民营企业老板更奇怪了，派人到工商局讲说我们老板让我们领一个PC公司登记表，有的老板不愿意让财务知道，就让一些办公室的人去办，工商局就说我们这儿有股份有限公司，有个人独资，没有PC公司，这个老板就说你给王老师打电话。估计这个老板上课的时候也没好好听课，PC是一个理论术语，不是一个名词。北京这种PC公司非常多，西格玛大厦注册了300多家虚名企业。有些海归回来呆在家里就用一些技术或者专利注册一些公司。奥林巴斯在中关村注册了一家PC企业，他生产企业是在广州的番禺，他利用了中关村科技园区的三年减半的政策，整个华北都利用这个小公司作为跳板，把利润都压到北京来了，中关村科技管委会也高兴，就占用北京市两个电话线、两个房间，每年交将近1亿税收，这1亿应该在广东交，而且在广东交绝对不是1个亿，应该是4个亿。在当地注册这样的公司，当地肯定欢迎，因为多多少少会给他交点儿税，这是有好处的，这是地区之间抢夺跨国企业，互相较劲，对地方领导的考核也是国外公司多少个，税收多少，都是这些。从规税方法来讲，主要有几个方法：
首先，从企业税负率着手。什么叫企业税务率？是指企业在某一时期内迎角各项税额的总和，占该时期内实现各项收入总额的比重。就把这个企业在一段时间内交的各种税加在一起作为分子，把视线的收入加在一起作为分母，一比较乘100%就出来了。别小看税负率，这个税负率是整体衡量一个企业税负水平的重要依据，这个指标不仅仅纳税人自己关心，税务部门也关心，他拿这个税负率评估这个企业整体纳税的合理性。今天我们研究税负率跟税务局的角度不一样，我们是看这个企业处在什么状态下，是偏重、偏轻还是适当，肯定有三种定性的结论，如果我们判断这个企业税负偏重，就意味着税务规划的必要性在增强，如果我们得出结论这个企业的税务率偏低，就说明税务规划的必要性在下降，并不是所有的企业都适合做税务规划。税务规划本身是需要一定条件才能出现的，综合条件就是这个企业的税务率必须呈现走高的趋势，如果是往下走的话，可能税务规划的必要性就减弱了。比方说，你的月工资1500块钱，你要不要做税务规划？你的会计想扣都扣不着，你在这里还要做税务规划吗？你的月工资10万块就一定要做税务规划。税务规划是为谁服务的呢？我们又想起了任志强那句话，我们盖楼是为富人盖的，实际上这句话是对的，中国就是这样，对的话是不能说的。任志强说当然是对的，你买得起他盖的房子肯定是富人，我们税务规划委谁服务？我们开公司会议的时候肯定讲，我们的客户肯定是富的流油的老板和富的流油的企业，但是你不能对媒体这样讲。中国人性有弱点，好的事情老讲，讲多了就是坏事情。
同样的信息不同的人看，解读的信息肯定不一样，炒股的人我建议你多看看新闻联播，宏观调控主导的产业在变，你就要提前动手，有的就要卖，作为老股民来讲绝对不是永远希望股票涨，当你清空的时候希望它猛降然后抄底，当你满仓的时候你希望它猛涨，这是矛盾的统一体。我建议男士最好不要买股票，赌性十足。我看到发财的人买股票全是女的，没有男的。
就要利用税负率这个特征作为着眼点，税务规划就是要降低税务率，怎么样降低呢？首先要了解税务率增减变化的因素，哪些因素在影响它呢？你再把这些因素控制住就行了，税务规划就是控制住几个因素。影响企业税务率的主要因素有三个。
第一，税制因素。
没有一个纳税人不受它影响，只要你做生意赚钱就受税收制度的影响。税收制度里面又有三个基本要素，在做税务规划的时候要紧紧抓住这三个要素。
1、纳税人要素。任何一个税种首先要解决向什么人征税的问题，向什么企业征税的问题，这个必须要落实，你做税务规划的时候就考虑选择不同的纳税人，企业是有权利选择纳税人的。我问大家一个问题，我们国家有一个税种叫土地增值税，土地增值税是对销售房屋以及土地使用权的单位和个人征税的，所以开发商只要卖房卖地必然要受土地增值税税种的制约。你做税务规划的时候就要考虑哪些企业不交土地增值税，不卖房不卖地的企业就不用交土地增值税，有的开发商就找到我说，我们现在土地增值税交的太多了，你有没有办法让我少交一点儿。简单，特别简单。比如说这个房地产开发企业是A，你要交土地增值税，你想办法把土地增值额降低，可是降低到哪里去呢？降低到不交土地增值税的企业去。比如说可以建一个商贸类的企业，可以做一个绿化功能企业，还可以做一个设计企业，B（商业）、C（绿化）、D（设计）、E（建筑）、F（电梯、空调），我加一点儿价等于这些都赚到钱了，赚到钱的BCDE都不是土地增值税的纳税人，土地增值税问题不就解决了吗。房地产开发企业想规避土地增值税没有别的方法，只有我讲这个办法。这个方法等于把开发企业的利润通过合理的渠道转移到非土地增值税纳税人哪里去，要求从单一的房地产开发企业建立一系列为房地产开发服务的产业群、公司群，形成这么一个符合税务规划的组织结构。
2、增值税对象。 税法规定对什么样的人和什么样的东西进行征税。比如说大家装修的时候买实木地板和复合地板的时候一般实木地板贵，因为实木本身的材质贵，还因为实木有消费税。你买东西的时候就要避开高税负的产品，尽量买税负低的产品，不影响你的生活质量的情况下你就用一些低税负产品。女人用的进口化妆品100块钱，抹在脸上的有10块钱就不错了，关税、增值税、所得税的转嫁、包装、广告、租金、人员工资、各种回扣，最后盒子里面的那一点点才抹到你脸上去。男同学要注意了，抽烟基本上里面都是税负，烟厂的75%是交税了，里面还有成本，还要留利润呢，一包烟的成本很低。我建议化妆品不要买，烟也不要抽。你们观察一下，真正的美女穿什么衣服都好看，不用什么化妆品也好看，你穿什么衣服都好看就是美女，你穿这件衣服好看换了一件就不好看了绝对不是美女。金银首饰也要少买，这玩意儿也不好，里面都是税。我给你们想了一系列的避税方法，如果女士非要买一个大项链的话，装修用的铜条6块钱一米，加工一下往脖子上一戴特别有钱，也不影响“光辉形象”，但是里面绝对不含消费税，便宜、省钱。
3、税率要素。 如果我们把增值税对象比喻成是税法的广度的话，你的生活中都是税收，税法代表广度，税率代表深度。在税务规划过程中这三个都必须要认真加以研究和利用，有的地区所得税率低，有的地区是不征所得税的。在我们国内保税区前五年免税，免税以后是15%，有的企业是25%，不同企业不同，有的企业就要考虑一系列的税务规划动作就开始做了。
第二，交易方式和交易内容对企业税收负担产生的影响。
这个影响是最直接的，我们交易的方式一改变，交易的内容一改变税收结果就全改变了。同样的差价，卖公司交的税多还是卖一块地交的税多？公司里面有一块地，原来是100万买的，现在是1000万了，涨了900万了。有一个人买公司也可以，买地也可以。作为你来讲，你是倾向于卖地还是卖公司？差价都是900万，你倾向于卖哪个？正确答案是卖公司股权，因为卖公司股权没有营业税没有土地增值税只有所得税。卖地的既有营业税也也土地增值税也有所得税，所以对你来讲卖公司股权更合适。交易的对象发生变化了，从卖地变成了卖公司股权这就对企业的税收负担产生了明显的影响。
举个交易方式的例子，你们是倾向于借款来搞企业经营还是吸收股权搞企业经营呢？哪一个更有利呢？毫无疑问借款产生的利息可以在税前扣除，而投资只能在税后进行利润分配，对企业纳税人来讲借款肯定少交税，所以借款比投资更加有利于这家企业的纳税。这些都是企业在经营当中一些简简单单的税务规划。
还有的人问我，说现在想搞一个项目，用我企业投资还是用个人的身份证投资呢？这也是简单的，一般来讲投资的项目如果中途转让的话，不想长期持有的话，自然人投资最好，因为中途转让的话差价就要交20%的所得税，如果是法人投资中途转让的话，要有企业所得税，还有个人所得税。法人投资还是个人投资主要取决于你投资的项目是否中途转让，中途转让自然人投资更好，持续经营的话法人投资更好，将来可以吸收合并，将来可以股权置换，将来可以兼并注销，这种税务规划的空间就相当大了。
第三，利润率因素。
怎么样去进行税务规划呢？刚才讲的是外部节税法就是对利润率因素的利用，就是通过利润率降低进行税务的整体规划。
到这里为止就把影响税负率的三大因素，税制因素、交易因素、利润因素讲完了，针对这三个因素我侧重点讲了一下利润率因素对税负率的影响，具体的措施是外部节税设立PC公司。
今天的课程就讲到这里。谢谢大家！
